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【中地原创】探讨“如何盘活土地资源来破解地方用地指标不足难题”——以云浮地区为例
作者：尹晓明
☞注意：非营利性质的转载请注明出处，商业性质的转载请联系版权人。
在目前耕地保护任务重、占补平衡指标落实难、征地拆迁难、新土地管理法允许集体经营性建设用地入市等背景条件下，如何促进农村土地集中流转和盘活土地资源，破解地方用地指标不足难题，是落实云浮市“十四五”规划和推动经济快速发展过程中亟需解决的主要问题之一。据不完全的调研统计，2019~2020年云浮市实际用地需求连续两年均超过15000亩，而省实际下达的用地指标仅分别约为3470亩、3360亩，从近两年云浮市用地需求与省指标安排情况分析，地方用地指标不足问题十分明显。因此，本文以云浮地区为例，就缓解用地指标不足的问题提出一些思考。
一、充分利用好乡村振兴、全域土地综合整治试点、集体经营性建设用地入市等政策红利
聚焦乡村振兴，大力推进全域土地综合整治试点、集体经营性建设用地入市，加强土地整治机制探索创新，是处理好耕地保护与经济发展并行的必然趋势。针对云浮地区农村存量建设用地潜力较大的现状，可通过“村庄规划+增减挂钩+土地整治”等进行盘活利用。从长远发展的角度谋划，加大力度在云浮区域推进拆旧复垦、增减挂（钩）等工作，充分盘活农村地区大量存在的闲置宅基地、集体存量建设用地资源，实现国土空间布局优化，积极探索集体建设用地整治后在镇域、县域范围内作为集体经营性建设用地入市，借助全域土地综合整治试点政策探索增减挂（钩）产生的节余建设用地指标腾挪到适合产业发展的区位，盘活“存量”土地资源。
例如新兴县，作为云浮市的融湾先行示范县，2018年在创建国土资源节约集约利用模范县试点活动中，新兴县通过节约集约模式、制度和管理创新，在提高土地使用效率的同时，也获得了国家1000亩用地计划指标奖励，有效地缓解了用地供需矛盾。
二、推进“三旧”改造、增减挂（钩）、城镇低效用地清理等，在存量上破局，缓解用地指标不足
1、坚持土地节约集约用地，提升产业集聚效应。 首先，严格落实《工业项目建设用地控制指标》，探索编制适合云浮地区的“产业用地指南”，规范工业项目建设用地管理，促进新增建设用地的节约集约和高效利用；其次，积极盘活存量建设用地，加大低效用地清理工作，开展低效工业用地的摸查工作，加快建立云浮地区低效用地数据库和落实再开发计划，同时鼓励企业利用存量土地就地增资扩能，以破解土地供应不足这个瓶颈。
2、推进农村集体土地留用地的高效开发利用。 目前云浮地区集体土地留用地利用效率较低，据相关统计，云浮市中心城区（云城、高峰、河口西三路以西）留用地面积已超过1500亩，云浮新区留用地累计超过3000亩，各县、区也同样存在大量区位优越、规模较巨大的留用地，一直处于较低效甚至是闭置的开发利用状态。针对这种情况，可借鉴广州、佛山等一些地区的经验，探索符合云浮当地实际情况，兼顾农村集体利益与市场需求的留用地开发方式，通过加强合作开发、留用地使用权公开方式流转、与三旧改造项目统筹开发等方式，推进留用地的高效开发利用。
3、积极推进“三旧”改造。 根据云浮市人民政府公布的《云浮市中心城区（云城组团）“三旧”改造专项规划（修编）》（云府办函〔2020〕77号），当前仅列入中心城区（云城街道）的“三旧”改造地块就达103宗，用地面积为 732.25公顷，其中建设用地 718.11公顷，“三旧”改造的潜力巨大。为推进“三旧”改造，依据《广东省旧城镇旧厂房旧村庄改造管理办法》（广东省人民政府令第279号）、《云浮市人民政府办公室关于印发云浮市“三旧”改造管理办法的通知》（云府办〔2019〕18号），构建适合云浮地区的三旧区片价市场体系，进一步完善、理顺改造单元规划流程，加强项目实施管理，推广“典范”旧改项目，以充分挖掘存量建设用地来满足城市经营性用地的需求。
4、探索“利益共享”模式下土地整备与规划实施机制。 实施“三旧”改造、土地整备等多元手段结合的集中连片土地整理模式，引导实现连片存量用地的整体开发。
三、积极争取国家、省级指标，保障基础设施、重点产业等重点项目用地指标
首先，按《关于健全建设用地“增存挂钩”机制的通知》（自然资规〔2018〕1号）的有关要求，通过高效落实省各方重点工作部署，做好批而未供和闲置土地的调查处置工作，加强土地规划与计划管理等相关任务，以获取相应的用地指标奖励。
其次，着力解决云浮地区重点产业、基础设施、保障性安居工程等本地区的项目用地需求，进一步加大重点项目的谋划力度，做好相关工作，争取云浮本地更多的项目纳入国家和省重点项目，使用国家和省预留用地指标，减少挤占省下达的指标。另外，做好项目储备工作，充分运用好国家、省关于每年安排不少于10%的用地指标统筹保障农业产业园等乡村振兴用地所需指标的政策规定。
四、积极推进县域一二三产业融合发展，探索“点状供地+集体经营性建设用地入市”以缓解农村产业发展困局
云浮市近年来明确了“推动乡村振兴走在全省前列”的战略定位。因此，需充分利用国家关于保障和规范农村一二三产业融合发展用地的政策规定，全面推动县域一二三产业融合发展试点工作，聚焦乡村振兴，拓展集体建设用地使用途径，探索将符合规划的存量集体建设用地，按照农村集体经营性建设用地入市，可有效缓解农村产业发展困局。同时，积极探索并优先实行点状供地模式，缓解乡村产业发展的用地指标落实难的问题。
五、科学编制国土空间规划、土地成片开发方案等，优化用地布局，保障重大产业项目，充分发挥土地资源效益。
目前地方正在开展国土空间规划和土地成片开发方案编制工作，应抓住这次难得的机遇，遵循集中布局、成片开发、产业集聚、用地集约的原则，科学修编好国土空间规划，为重点布局项目预留规划空间，充分运用好预留指标。同时，按《云浮市新增建设用地计划指标分配使用制度》（云府办〔2018〕20号）和《关于印发云浮市推动重大项目落地改革创新实施方案的通知》（云府办函〔2020〕9号）的总体要求，优先保障优质产业和重点项目用地的精准供应，充分发挥土地资源效益，有助于实现有限土地资源高效化，推动本地区经济发展。
六、结语
受建设用地指标总量及未来新增建设用地指标趋紧限制，面对用地指标不足问题，未来对建设用地的需求应主要转向存量低效用地的再开发利用，提升土地节约集约利用。同时，目前云浮市农村地区仍存在较多的集体存量建设用地资源，应更加充分的运用折旧复垦、城乡建设用地增减挂钩等，探索创新土地整治机制，在“存量”建设用地指标上寻求更大的破局。
作者：尹晓明
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在目前耕地保护任务重、占补平衡指标落实难、征地拆迁难、新土地管理法允许集体经营性建设用地入市等背景条件下，如何促进农村土地集中流转和盘活土地资源，破解地方用地指标不足难题，是落实云浮市“十四五”规划和推动经济快速发展过程中亟需解决的主要问题之一。据不完全的调研统计，2019~2020年云浮市实际用地需求连续两年均超过15000亩，而省实际下达的用地指标仅分别约为3470亩、3360亩，从近两年云浮市用地需求与省指标安排情况分析，地方用地指标不足问题十分明显。因此，本文以云浮地区为例，就缓解用地指标不足的问题提出一些思考。
一、充分利用好乡村振兴、全域土地综合整治试点、集体经营性建设用地入市等政策红利
聚焦乡村振兴，大力推进全域土地综合整治试点、集体经营性建设用地入市，加强土地整治机制探索创新，是处理好耕地保护与经济发展并行的必然趋势。针对云浮地区农村存量建设用地潜力较大的现状，可通过“村庄规划+增减挂钩+土地整治”等进行盘活利用。从长远发展的角度谋划，加大力度在云浮区域推进拆旧复垦、增减挂（钩）等工作，充分盘活农村地区大量存在的闲置宅基地、集体存量建设用地资源，实现国土空间布局优化，积极探索集体建设用地整治后在镇域、县域范围内作为集体经营性建设用地入市，借助全域土地综合整治试点政策探索增减挂（钩）产生的节余建设用地指标腾挪到适合产业发展的区位，盘活“存量”土地资源。
例如新兴县，作为云浮市的融湾先行示范县，2018年在创建国土资源节约集约利用模范县试点活动中，新兴县通过节约集约模式、制度和管理创新，在提高土地使用效率的同时，也获得了国家1000亩用地计划指标奖励，有效地缓解了用地供需矛盾。
二、推进“三旧”改造、增减挂（钩）、城镇低效用地清理等，在存量上破局，缓解用地指标不足
1、坚持土地节约集约用地，提升产业集聚效应。 首先，严格落实《工业项目建设用地控制指标》，探索编制适合云浮地区的“产业用地指南”，规范工业项目建设用地管理，促进新增建设用地的节约集约和高效利用；其次，积极盘活存量建设用地，加大低效用地清理工作，开展低效工业用地的摸查工作，加快建立云浮地区低效用地数据库和落实再开发计划，同时鼓励企业利用存量土地就地增资扩能，以破解土地供应不足这个瓶颈。
2、推进农村集体土地留用地的高效开发利用。 目前云浮地区集体土地留用地利用效率较低，据相关统计，云浮市中心城区（云城、高峰、河口西三路以西）留用地面积已超过1500亩，云浮新区留用地累计超过3000亩，各县、区也同样存在大量区位优越、规模较巨大的留用地，一直处于较低效甚至是闭置的开发利用状态。针对这种情况，可借鉴广州、佛山等一些地区的经验，探索符合云浮当地实际情况，兼顾农村集体利益与市场需求的留用地开发方式，通过加强合作开发、留用地使用权公开方式流转、与三旧改造项目统筹开发等方式，推进留用地的高效开发利用。
3、积极推进“三旧”改造。 根据云浮市人民政府公布的《云浮市中心城区（云城组团）“三旧”改造专项规划（修编）》（云府办函〔2020〕77号），当前仅列入中心城区（云城街道）的“三旧”改造地块就达103宗，用地面积为 732.25公顷，其中建设用地 718.11公顷，“三旧”改造的潜力巨大。为推进“三旧”改造，依据《广东省旧城镇旧厂房旧村庄改造管理办法》（广东省人民政府令第279号）、《云浮市人民政府办公室关于印发云浮市“三旧”改造管理办法的通知》（云府办〔2019〕18号），构建适合云浮地区的三旧区片价市场体系，进一步完善、理顺改造单元规划流程，加强项目实施管理，推广“典范”旧改项目，以充分挖掘存量建设用地来满足城市经营性用地的需求。
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三、积极争取国家、省级指标，保障基础设施、重点产业等重点项目用地指标
首先，按《关于健全建设用地“增存挂钩”机制的通知》（自然资规〔2018〕1号）的有关要求，通过高效落实省各方重点工作部署，做好批而未供和闲置土地的调查处置工作，加强土地规划与计划管理等相关任务，以获取相应的用地指标奖励。
其次，着力解决云浮地区重点产业、基础设施、保障性安居工程等本地区的项目用地需求，进一步加大重点项目的谋划力度，做好相关工作，争取云浮本地更多的项目纳入国家和省重点项目，使用国家和省预留用地指标，减少挤占省下达的指标。另外，做好项目储备工作，充分运用好国家、省关于每年安排不少于10%的用地指标统筹保障农业产业园等乡村振兴用地所需指标的政策规定。
四、积极推进县域一二三产业融合发展，探索“点状供地+集体经营性建设用地入市”以缓解农村产业发展困局
云浮市近年来明确了“推动乡村振兴走在全省前列”的战略定位。因此，需充分利用国家关于保障和规范农村一二三产业融合发展用地的政策规定，全面推动县域一二三产业融合发展试点工作，聚焦乡村振兴，拓展集体建设用地使用途径，探索将符合规划的存量集体建设用地，按照农村集体经营性建设用地入市，可有效缓解农村产业发展困局。同时，积极探索并优先实行点状供地模式，缓解乡村产业发展的用地指标落实难的问题。
五、科学编制国土空间规划、土地成片开发方案等，优化用地布局，保障重大产业项目，充分发挥土地资源效益。
目前地方正在开展国土空间规划和土地成片开发方案编制工作，应抓住这次难得的机遇，遵循集中布局、成片开发、产业集聚、用地集约的原则，科学修编好国土空间规划，为重点布局项目预留规划空间，充分运用好预留指标。同时，按《云浮市新增建设用地计划指标分配使用制度》（云府办〔2018〕20号）和《关于印发云浮市推动重大项目落地改革创新实施方案的通知》（云府办函〔2020〕9号）的总体要求，优先保障优质产业和重点项目用地的精准供应，充分发挥土地资源效益，有助于实现有限土地资源高效化，推动本地区经济发展。
六、结语
受建设用地指标总量及未来新增建设用地指标趋紧限制，面对用地指标不足问题，未来对建设用地的需求应主要转向存量低效用地的再开发利用，提升土地节约集约利用。同时，目前云浮市农村地区仍存在较多的集体存量建设用地资源，应更加充分的运用折旧复垦、城乡建设用地增减挂钩等，探索创新土地整治机制，在“存量”建设用地指标上寻求更大的破局。
【9月4日中级会计实务每日一练】
#中级会计职称# #逢考必过#
【多选题】
1.下列关于投资性房地产后续支出的会计处理中，不正确的有（ ）。
A.有关的资本性支出，应通过“在建工程”科目核算
B.不满足资本化条件的，应当计入管理费用
C.投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到投资性房地产——在建
D.改扩建完成后，若采用成本模式进行后续计量，应按原来的预计使用年限、折旧或摊销方法计提折旧或摊销
2.下列各交易或事项发生时，能够同时引起资产总额和所有者权益总额变动的有（ ）。
A.企业取得与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，如果固定资产在使用寿命结束前出售，则尚未分摊的递延收益转销时的会计处理
B.提取法定盈余公积
C.资产负债表日，其他债权投资（未计提减值准备）的公允价值高于其账面余额的差额
D.存货转为公允价值模式计量的投资性房地产，且转换日公允价值高于账面价值
3.下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的有（ ）。
A.企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试
B.总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
C.资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产
D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行
4.M公司于2×12年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券期限为3年、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2×14年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1150.65万元，另支付相关交易费用8万元。M公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，M公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为6%，则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。
A.M公司购入N公司债券的入账价值为1158.65万元
B.2×12年12月31日，该项债券投资的摊余成本为1168.17万元
C.2×13年度应确认的投资收益的金额为73.69万元
D.2×14年度“债权投资——利息调整”的摊销额为18.14万元
5.甲公司和乙公司同受X公司的控制。2×18年1月20日，甲公司以银行存款3 000万元及一项土地使用权自X公司取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面余额为4 000万元，已计提摊销1 200万元，未计提减值准备，当日公允价值为4 500万元；合并日乙公司在X公司合并报表中的净资产账面价值为9 000万元，公允价值为9 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司“资本公积——资本溢价”科目贷方余额为900万元。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A.“长期股权投资——乙公司”的入账价值是7 500万元
B.“长期股权投资——乙公司”的入账价值是5 800万元
C.确认“资本公积——资本溢价”1 100万元
D.冲减“资本公积——资本溢价”400万元
6.甲公司2×18年发生广告费3 000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2×18年实现销售收入12 000万元。下列关于甲公司的会计处理，正确的有（ ）。
A.可以将广告费视为资产，其计税基础为1 200万元
B.产生可抵扣暂时性差异，金额为1 200万元
C.产生应纳税暂时性差异，金额为1 200万元
D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0
7.下列各事项中，应作为单项履约义务的有（ ）。
A.企业向客户转让可明确区分商品或商品的组合的承诺
B.企业向客户转让不可明确区分商品或商品的组合的承诺
C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
D.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺
8.下列关于预计负债可获得赔偿的相关处理的表述中，正确的有（）。
A.赔偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认
B.确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值
C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时作为预计负债金额的抵减项
9.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。
A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限
B.低值易耗品摊销方法的改变
C.因执行新企业会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量
10.关于事业单位取得长期股权投资的会计处理，下列表述正确的有（ ）。
A.以现金取得长期股权投资，取得股权投资时，在财务会计中按确定的成本，借记“长期股权投资”科目
B.以现金取得长期股权投资，取得股权投资时，在预算会计中按支付的全部金额，借记“长期股权投资”科目
C.收到股权投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，在财务会计中借记“银行存款”科目
D.收到股权投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目
【答案】
部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，所以选项A不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。
4.
【答案】ACD
【解析】M公司购入N公司债券的入账价值=1150.65+8=1158.65（万元），选项A正确；2×12年12月31日，债券投资的摊余成本=1158.65×（1+6%）=1228.17（万元），选项B不正确；2×13年应确认的投资收益=1228.17×6%=73.69（万元），选项C正确；购入债券时，“债权投资——利息调整”的金额=1200-1158.65=41.35（万元），2×12年摊销的金额=1158.65×6%-1200×5%=9.52（万元），2×13年摊销的金额=73.69-1200×5%=13.69（万元），2×14年摊销的金额=41.35-13.69-9.52=18.14（万元），选项D正确。
5.
【答案】ABC
【解析】本题属于同一控制下企业合并，则长期股权投资的入账价值＝9 000×60%＝5 400（万元），选项AB不正确；应确认的资本公积＝5 400－（3 000＋2 800）＝－400（万元），选项C不正确，D正确。相关分录如下：
借：长期股权投资 5 400
累计摊销 1 200
资本公积——资本溢价 400
贷：银行存款 3 000
无形资产 4 000
6.
【答案】AB
【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础＝未来期间可予税前扣除的金额＝3 000－12 000×15%＝1 200（万元），资产账面价值小于计税基础，所以产生可抵扣暂时性差异1 200万元。
7.
【答案】AC
【解析】企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：
（1）企业向客户转让可明确区分的商品（或商品的组合）的承诺；
（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺。
8.
【答案】ABC
【解析】根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，选项D不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，是不重要的事项采用新的会计政策，虽然属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要进行追溯调整；选项C，虽属于会计政策变更，但不需要进行追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
10.
【答案】ACD
【解析】选项B，以现金取得长期股权投资，取得股权投资时，在预算会计中按支付的全部金额，借记“投资支出”科目。
#中级会计职称# #逢考必过#
【多选题】
1.下列关于投资性房地产后续支出的会计处理中，不正确的有（ ）。
A.有关的资本性支出，应通过“在建工程”科目核算
B.不满足资本化条件的，应当计入管理费用
C.投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到投资性房地产——在建
D.改扩建完成后，若采用成本模式进行后续计量，应按原来的预计使用年限、折旧或摊销方法计提折旧或摊销
2.下列各交易或事项发生时，能够同时引起资产总额和所有者权益总额变动的有（ ）。
A.企业取得与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，如果固定资产在使用寿命结束前出售，则尚未分摊的递延收益转销时的会计处理
B.提取法定盈余公积
C.资产负债表日，其他债权投资（未计提减值准备）的公允价值高于其账面余额的差额
D.存货转为公允价值模式计量的投资性房地产，且转换日公允价值高于账面价值
3.下列关于总部资产减值测试的说法中，正确的有（ ）。
A.企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试
B.总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
C.资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产
D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行
4.M公司于2×12年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券期限为3年、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2×14年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1150.65万元，另支付相关交易费用8万元。M公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，M公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为6%，则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。
A.M公司购入N公司债券的入账价值为1158.65万元
B.2×12年12月31日，该项债券投资的摊余成本为1168.17万元
C.2×13年度应确认的投资收益的金额为73.69万元
D.2×14年度“债权投资——利息调整”的摊销额为18.14万元
5.甲公司和乙公司同受X公司的控制。2×18年1月20日，甲公司以银行存款3 000万元及一项土地使用权自X公司取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面余额为4 000万元，已计提摊销1 200万元，未计提减值准备，当日公允价值为4 500万元；合并日乙公司在X公司合并报表中的净资产账面价值为9 000万元，公允价值为9 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司“资本公积——资本溢价”科目贷方余额为900万元。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A.“长期股权投资——乙公司”的入账价值是7 500万元
B.“长期股权投资——乙公司”的入账价值是5 800万元
C.确认“资本公积——资本溢价”1 100万元
D.冲减“资本公积——资本溢价”400万元
6.甲公司2×18年发生广告费3 000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2×18年实现销售收入12 000万元。下列关于甲公司的会计处理，正确的有（ ）。
A.可以将广告费视为资产，其计税基础为1 200万元
B.产生可抵扣暂时性差异，金额为1 200万元
C.产生应纳税暂时性差异，金额为1 200万元
D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0
7.下列各事项中，应作为单项履约义务的有（ ）。
A.企业向客户转让可明确区分商品或商品的组合的承诺
B.企业向客户转让不可明确区分商品或商品的组合的承诺
C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
D.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺
8.下列关于预计负债可获得赔偿的相关处理的表述中，正确的有（）。
A.赔偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认
B.确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值
C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时作为预计负债金额的抵减项
9.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。
A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限
B.低值易耗品摊销方法的改变
C.因执行新企业会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量
10.关于事业单位取得长期股权投资的会计处理，下列表述正确的有（ ）。
A.以现金取得长期股权投资，取得股权投资时，在财务会计中按确定的成本，借记“长期股权投资”科目
B.以现金取得长期股权投资，取得股权投资时，在预算会计中按支付的全部金额，借记“长期股权投资”科目
C.收到股权投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，在财务会计中借记“银行存款”科目
D.收到股权投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目
【答案】
部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，所以选项A不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。
4.
【答案】ACD
【解析】M公司购入N公司债券的入账价值=1150.65+8=1158.65（万元），选项A正确；2×12年12月31日，债券投资的摊余成本=1158.65×（1+6%）=1228.17（万元），选项B不正确；2×13年应确认的投资收益=1228.17×6%=73.69（万元），选项C正确；购入债券时，“债权投资——利息调整”的金额=1200-1158.65=41.35（万元），2×12年摊销的金额=1158.65×6%-1200×5%=9.52（万元），2×13年摊销的金额=73.69-1200×5%=13.69（万元），2×14年摊销的金额=41.35-13.69-9.52=18.14（万元），选项D正确。
5.
【答案】ABC
【解析】本题属于同一控制下企业合并，则长期股权投资的入账价值＝9 000×60%＝5 400（万元），选项AB不正确；应确认的资本公积＝5 400－（3 000＋2 800）＝－400（万元），选项C不正确，D正确。相关分录如下：
借：长期股权投资 5 400
累计摊销 1 200
资本公积——资本溢价 400
贷：银行存款 3 000
无形资产 4 000
6.
【答案】AB
【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础＝未来期间可予税前扣除的金额＝3 000－12 000×15%＝1 200（万元），资产账面价值小于计税基础，所以产生可抵扣暂时性差异1 200万元。
7.
【答案】AC
【解析】企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：
（1）企业向客户转让可明确区分的商品（或商品的组合）的承诺；
（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺。
8.
【答案】ABC
【解析】根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，选项D不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，是不重要的事项采用新的会计政策，虽然属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要进行追溯调整；选项C，虽属于会计政策变更，但不需要进行追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
10.
【答案】ACD
【解析】选项B，以现金取得长期股权投资，取得股权投资时，在预算会计中按支付的全部金额，借记“投资支出”科目。
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